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2019年中级会计职称《会计实务》随堂练习题3
一、单选题
1.下列各项中，属于企业的无形资产的是( )。
A.持有以备增值后转让的土地使用权
B.企业自创的商誉
C.专利权
D.经营租入的土地使用权
2.2016 年 2 月 5 日，甲公司以 200 万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，发生相关税费 20 万元，为使该项无形资产达到预定用途支付专业服务费用 10 万元、测试费用 3 万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用 25 万元、展览费 15万元，上述款项均用银行存款支付。该无形资产达到预定用途后，发生员工培训费等相关费用 5 万元。甲公司该项无形资产的入账价值为( )万元。
A.213
B.233
C.273
D.278
3.下列有关土地使用权会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.企业支付土地出让金方式取得的自用土地使用权，应确认为无形资产
B.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部确认为固定资产
C.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产
D.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权单独作为无形资产核算，不构成所建造的房屋建筑物成本
4.下列关于自行研究开发无形资产的处理，表述不正确的是( )。
A.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益
C.无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化
D.内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出—资本化支出”科目
5.甲公司 2016 年 2 月开始研制一项新技术，研究阶段发生研发人员薪酬费用 20 万元，开发阶段发生人员薪酬费用 35 万元，材料费用 80 万元，其他相关费用 10 万元，开发阶段相关支出均符合资本化条件，至 2017 年 3 月研制成功，向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，申请专利时发生注册费等相关费用 15 万元。企业该项专利权的入账价值为( )万元。
A.125
B.140
C.145
D.160
6.甲公司经董事会批准于 2016 年 1 月 1 日开始研究开发一项管理用无形资产，研究阶段发生的应付职工薪酬为 60 万元，计提专用设备折旧金额为 40 万元;开发阶段发生的符合资本化条件的支出为 240 万元，不符合资本化条件的支出为 60 万元。该项专利技术于 2016年 6 月 30 日达到预定可使用状态，法律保护期为 10 年，采用直线法计提摊销，预计使用年限 12 年，无残值。则该事项对甲公司 2016 年度损益的影响金额是( )万元。
A.-160
B.-174
C.-172
D.-171.67
7.下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.使用寿命有限的无形资产应当自取得当月起开始摊销
B.无形资产无法可靠确定其预期经济利益消耗方式的，不进行摊销
C.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该根据受益对象计入相关资产成本或当期损益
D.当无形资产的残值重新估计后高于其账面价值时，应停止摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销
8.下列关于无形资产的后续计量的说法中，正确的是( )。
A.企业自创的商誉应按照无形资产的摊销方法进行摊销
B.使用寿命不确定的无形资产，应按照系统合理的方法进行摊销
C.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试
D.无形资产的摊销方法只有直线法
9.2014 年 5 月 1 日，甲公司外购一项专利技术，购买价款为 1 200 万元，由于无法预计其为企业带来经济利益的期限，所以将其确定为使用寿命不确定的无形资产。2014 年 12月 31 日，其可收回金额为 1 000 万元;2015 年 12 月 31 日其可收回金额为 1 080 万元，同时由于市场上同类技术的出现，甲公司预计该项专利技术预计尚可使用年限为 10 年，无残值，甲公司采用直线法对其进行摊销。不考虑其他因素，则 2016 年 12 月 31 日该项专利技术的账面价值为( )万元。
A.880
B.900
C.972
D.1080
10.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A.将转让所有权的无形资产的账面价值转入其他业务成本
B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出
C.同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整
D.自行研发无形资产，研究阶段发生的支出，满足资本化条件的资本化，不满足资本化条件的费用化
11.2016 年 7 月 15 日，甲公司预计其一项管理用专利技术不能再为企业带来经济利益，遂将其账面价值转销。该项专利技术系 2014 年 7 月 20 日购入，其原价为 1 440 万元，甲公司预计其使用年限为 6 年，无残值，采用直线法摊销，未计提减值准备。假定不考虑相关税费，则 2016 年度甲公司下列会计处理中正确的是( )。
A.应确认管理费用 140 万元，应确认营业外支出 940 万元
B.应确认管理费用 120 万元，应确认营业外支出 960 万元
C.应确认管理费用 120 万元，应确认其他业务成本 960 万元
D.应确认生产成本 120 万元，应确认营业外支出 940 万元
12.乙企业 2015 年 1 月 5 日购入一项无形资产，价款为 1 480 万元，其他税费 20 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，预计残值为零，采用年数总和法进行摊销，2016 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 720 万元，则 2016 年 12 月 31 日账面余额和账面价值分别为( )万元。
A.1480,720
B.1 500，803.57
C.1 500,600
D.1 500,720
13.下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是( )。
A.对无形资产计提减值准备
B.对使用寿命有限的无形资产计提摊销
C.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出
D.企业内部研究开发项目开发阶段满足资本化条件的支出
14.甲公司于 2016 年 3 月 31 日出售一项无形资产给乙公司，转让价款 150 万元，同时发生相关税费 4 万元。该无形资产系甲公司于 2013 年 7 月 1 日购入并投入使用，入账价值为 360 万元，预计使用年限为 6 年。预计净残值为零，甲公司按直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。
A.49
B.59
C.54
D.51
二、多选题
15.下列各项中，不应计入外购无形资产成本的有( )。
A.购买价款、相关税费
B.使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等
C.引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
D.在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用
16.企业采用分期付款方式购买无形资产具有融资性质时，下列关于未确认融资费用摊销的说法中，正确的有( )。
A.企业应当采用实际利率法将未确认融资费用在信用期间内进行摊销
B.企业应当采用直线法将未确认融资费用在无形资产的使用寿命内进行摊销
C.未确认融资费用的摊销均应计入当期财务费用
D.未确认融资费用的摊销额满足资本化条件时，应当计入无形资产的成本
17.一般情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则下列各项关于确定摊销年限的表述中，正确的有( )。
A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过合同规定的受益年限
B.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限
C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者
D.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过法律规定的有效年限
18.企业在确定无形资产的使用寿命时，应考虑的因素有( )。
A.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计
B.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况
C.为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力
D.对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制
19.下列有关无形资产后续计量的说法中，正确的有( )。
A.无形资产当月增加，当月开始摊销;当月减少，当月停止摊销
B.无形资产减值准备一经计提，以后期间不得转回
C.使用寿命有限的无形资产，无需在会计期间进行减值测试
D.无形资产均应当采用直线法摊销
20.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A.将企业合并形成的商誉确认为无形资产
B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益(管理费用)
C.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
D.无形资产的净残值重新估计后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至其残值降至低于账面价值时再恢复摊销
21.下列关于无形资产的会计处理中，不正确的有( )。
A.使用寿命有限的无形资产一定无残值
B.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核
C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时，应全部作为无形资产入账
D.无形资产只能在其使用年限内采用直线法计提摊销
22.下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的有( )。
A.当有证据表明其使用寿命有限时，应作为前期差错更正处理
B.在持有期间不需要摊销，但至少应于每个会计期末进行减值测试
C.每个会计期间应对其使用寿命进行复核
D.应采用年限平均法按 10 年摊销
三、判断题
23.如果计算机软件是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应单独确认为无形资产。( )
24.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。( )
25.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。( )
26.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款总额为基础确定。( )
27.企业出租无形资产取得的收入和出售无形资产的净收入，均计入营业外收入。 )
28.如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内按照直线法进行摊销。( )
29.企业取得的无形资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。( )
30.无形资产的摊销金额应当全部计入当期损益中。( )
31.无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应将其报废并予以转销，其账面价值转入资产处置损益科目。( )
四、计算分析题
32.2014 年 1 月 3 日，甲公司从乙公司购买一项管理用专利技术，由于资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利技术总计 1200 万元，从 2014 年起每年年末付款 400 万元，3 年付清。该专利技术尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。假定银行同期贷款年利率为 8%，已知(P/A，8%，3)=2.5771，不考虑相关税费等因素。
要求：
(1)计算无形资产入账价值并编制 2014 年 1 月 3 日相关会计分录。
(2)计算并编制 2014 年年底有关会计分录。
(3)计算并编制 2015 年年底有关会计分录。
(4)计算并编制 2016 年年底有关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
33.A 公司 2013 年至 2016 年与无形资产业务有关的资料如下：
(1)2013 年 12 月 3 日，以银行存款 540 万元购入一项无形资产。预计该项无形资产的使用年限为 10 年，采用直线法摊销。
(2)2015 年 12 月 31 日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值是 345 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 380 万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。
(3)2016 年 4 月 25 日，A 公司将该无形资产对外出售，取得价款 413 万元并收存银行。
(4)假设不考虑交易产生的相关税费。
要求：
(1)编制购入该无形资产的会计分录;
(2)计算 2013 年 12 月 31 日无形资产的摊销金额并编制会计分录;
(3)计算 2014 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值;
(4)计算该无形资产 2015 年末计提的减值准备金额并编制会计分录;
(5)计算 2016 年无形资产计提的摊销金额;
(6)编制该无形资产出售的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案与解析
一、单选题
1.
【答案】C
【解析】选项 A，属于投资性房地产;选项 B，不具有可辨认性，不属于无形资产;选项 D，不属于企业的资产。
2.
【答案】B
【解析】无形资产的初始成本不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用及无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，无形资产的入账价值=200+20+10+3=233(万元)。
3.
【答案】D
【解析】房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本
4.
【答案】D
【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的费用化，计入当期损益。
5.
【答案】B
【解析】该专利权的入账价值=35+80+10+15=140(万元)。
6.
【答案】B
【解析】该项无形资产在 2016 年研发过程中应费用化的金额=60+40+60=160(万元);无形资产的成本为 240 万元，无形资产在 2016 年应予摊销的金额=240/10×(7/12)=14(万元)，应计入管理费用。所以该项无形资产对甲公司 2016 年度损益的影响金额=-(160+14)=-174(万元)。
7.
【答案】B
【解析】无形资产无法可靠确定其预期经济利益消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。
8.
【答案】C
【解析】自创的商誉不应确认为企业的无形资产，也不应当按照无形资产的摊销方法进行摊销，选项 A 不正确;使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销，但是应至少于每年年末进行减值测试，选项 B 不正确，选项 C 正确;企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销，而不是一律采用直线法进行摊销，选项 D 不正确。
9.
【答案】B
【解析】该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产，不摊销，每年年末进行减值测试。2014 年 12 月 31 日，该无形资产的账面价值 1 200 万元大于其可收回金额 1 000 万元，需计提减值准备 200 万元。2015 年 12 月 31 日该无形资产可收回金额 1 080 万元大于其账面价值 1 000 万元，无形资产的减值准备一经计提持有期间不得转回，所以账面价值仍为 1 000 万元，2016 年度该项专利技术应计提的摊销额=1 000/10=100(万元)，账面价值=1 200-200-100=900(万元)。
10.
【答案】C
【解析】选项 A，转让无形资产所有权属于无形资产处置，应将账面价值结转，其公允价值与账面价值之间的差额应计入资产处置损益;选项 B，应计入其他业务成本;选项 D，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。
11.
【答案】B
【解析】2016 年该项无形资产摊销计入管理费用的金额=1 440/6×6/12=120(万元);截止 2016 年 7 月 15 日处置前，累计摊销=1 440÷6×2=480(万元)，至报废时该项无形资产的账面价值=1 440-480=960(万元)，应将其账面价值转销计入营业外支出，选项 C 正确。
12.
【答案】C
【解析】无形资产的账面余额=为 1 480+20=1 500(万元)，2015 年计提的摊销额=1 500×(5/15)=500(万元);2016 年计提的摊销额=1 500×(4/15)=400(万元)，减值计提前无形资产的账面价值=1 500-500-400=600(万元)，低于可回收金额，未发生减值，账面价值=600(万元)。
13.
【答案】C
【解析】 无形资产计提的减值准备和计提摊销都会减少无形资产的账面价值,选项 A和 B 正确;企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值，选项 C 不正确;企业内部研究开发项目开发阶段符合资本化条件的支出最终会形成无形资产，增加无形资产的账面价值，选项 D 正确。
14.
【答案】C
【解析】2016 年 3 月 1 日处置无形资产前累计摊销=360÷6÷12×(6+12+12+2)=160(万元)，处置时的账面价值=360-160=200(万元)甲公司转让无形资产净损失=200-(150-4)=54(万元)。提示：无形资产的摊销期自其可供使用时起到终止确认时止。当月增加的当月进行摊销，当月减少的当月不再进行摊销。
二、多选题
15.
【答案】CD
【解析】外购无形资产成本不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
16.
【答案】AD
【解析】企业采用分期付款方式购买无形资产具有融资性质时,购买价款与其现值的差额所确认的未确认融资费用，在信用期间内应当采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的应当计入无形资产的成本，除此之外，均应当计入财务费用，故选项 A和 D 正确。
17.
【答案】ABCD
【解析】根据准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，选项 A 正确;合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等，选项B 正确;合同规定受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限选择二者中较短者，选项 C正确;合同没有规定受益年限，法律规定有效年限，摊销年限不应该超过法律规定的有效年限，选项 D 正确。
18.
【答案】ABCD
19.
【答案】AB
【解析】 选项 C，使用寿命有限的无形资产，若出现减值迹象应进行减值测试并计提减值准备;选项 D，无形资产的摊销方法与其预期经济利益的消耗方式有关，不一定都采用直线法进行摊销。
20.
【答案】BD
【解析】商誉不具有可辨认性，不确认为无形资产，选项 A 错误;自用无形资产的摊销额应该根据受益对象的不同，分别计入管理费用、制造费用等科目，选项 C 错误。
21.
【答案】ACD
【解析】选项 A，无形资产的残值一般为零。但下列情况除外：①有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;②可以根据活跃市场得到预计的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在;选项 C，无法合理分配的，应全部作为固定资产入账;选项 D，企业应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式选择摊销方法，不一定是直线法。
22.
【答案】BC
【解析】选项 A，应作为会计估计变更处理;选项 D，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
三、判断题
23.
【答案】×
【解析】如果计算机软件是相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理，如果不是，则应作为无形资产核算。
24.
【答案】×
【解析】企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权作为存货核算，其账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
25.
【答案】√
26.
【答案】×
【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。
27.
【答案】×
【解析】企业出租无形资产属于让渡资产使用权，由此取得的相关收入应作为其他业务收入核算;出售无形资产，表明企业放弃改无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入资产处置损益。
28.
【答案】×
【解析】不一定是按照直线法摊销，应是根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式来选择摊销方法。
29.
【答案】×
【解析】使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少每一个会计期末进行减值测试。
30.
【答案】×
【解析】无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。
31.
【答案】×
【解析】报废无形资产的账面价值应转入营业外支出科目。
四、计算分析题
32.
【答案】
(1)无形资产入账价值=400×2.5771=1030.84(万元)。×8%
借：无形资产
未确认融资费用
贷：长期应付款
(2)
借：长期应付款
贷：银行存款
借：管理费用
贷：累计摊销
借：财务费用
贷：未确认融资费用
(3)
借：长期应付款
贷：银行存款
借：管理费用
贷：累计摊销
借：财务费用
贷：未确认融资费用
(4)
借：长期应付款
贷：银行存款
借：管理费用
贷：累计摊销
借：财务费用
贷：未确认融资费用
1030.84
169.16
1200
400
400
103.08
103.08(1030.84/10)
82.47[(1200-169.16)×8%]
82.47
400
400
103.08
103.08(1030.84/10)
57.06 [(1200-400)-(169.16-82.47)]
57.06
400
400
103.08
103.08(1030.84/10)
29.63(169.16-82.47-57.06)
29.63
33.
【答案】
(1)编制购入该无形资产的会计分录：
借：无形资产
贷：银行存款
540
540
(2)计算 2013 年 12 月 31 日无形资产的摊销金额及编制会计分录：
540/10×(1/12)=4.5(万元)
借：管理费用
4.5
贷：累计摊销
4.5
(3)计算 2014 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值：
无形资产的账面价值=540-540/10×(13/12)=481.5(万元)
(4)2015 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值=481.5-54=427.5(万元)
该无形资产可收回金额为 380 万元，所以应计无形资产减值准备=427.5-380=47.5(万
元)。
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
47.5
47.5
(5)2016 年前 3 个月该无形资产的累计摊销金额=380/(120-25)×3=12(万元)。
(6)编制该无形资产出售的会计分录：
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
资产处置损益
413
124.5
47.5
540
45
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