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2019年中级会计职称《会计实务》随堂练习题2
【例·单选题】(2017年考题) 甲公司系增值税一般纳税人。2017年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为( )万元。
A.526.5
B.457.5
C.534
D.450
『正确答案』B
『答案解析』Y商品成本=450+7.5=457.5(万元)。
【例·多选题】(2015年考题)企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有( )。
A.入库前的挑选整理费
B.运输途中的合理损耗
C.不能抵扣的增值税进项税额
D.运输途中因自然灾害发生的损失
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
【例·单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税进项税额为22.1万元;同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元;验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨( )万元。
A.1.3
B.1.51
C.1.22
D.1.5
『正确答案』D
『答案解析』购入原材料的实际总成本=130+10+5+3.5=148.5(万元)，实际入库数量=100×(1-1%)=99(吨)，该批原材料实际单位成本=148.5/99=1.5(万元/吨)。
【例·单选题】(2015年考题)甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为( )万元。
A.36
B.39.6
C.40
D.42.12
『正确答案』A
『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30+6=36(万元)。
【例·多选题】(2011年考题)对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有( )。
A.在产品已经发生的生产成本
B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
『正确答案』BCD
『答案解析』需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=该存货所生产的产成品的估计售价-至完工估计将发生的成本-估计销售费用和相关税费，所以答案是BCD。
【例·多选题】(2016年考题)下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有( )。
A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用
B.日常修理期间的停工损失
C.非正常消耗的直接材料成本
D.生产车间管理人员的工资
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，应计入当期损益。
【例·判断题】(2014年考题)对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。( )
『正确答案』√
【例·判断题】(2016年考题)企业通过提供劳动取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。( )
『正确答案』√
【例·判断题】(2011年考题)以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。( )
『正确答案』√
【例·判断题】(2013年考题)企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。( )
『正确答案』√
【例·判断题】(2015年考题)企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。( )
『正确答案』√
【例·判断题】(2010年考题)持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。( )
『正确答案』×
『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。
【例·计算分析题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2017年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
资料一：2017年末A产品库存500台，单位成本为10万元，A产品市场销售价格为每台15万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。A产品以前年度未计提存货跌价准备。
①可变现净值=500×(15-1)=7 000(万元)
②成本=500×10=5 000(万元)
③则A产品不需要计提存货跌价准备。
【思考题】A产品2017末资产负债表“存货”项目列示金额?
『正确答案』5000万元。即存货成本5 000万元与可变现净值7 000万元二者孰低，所以“存货”项目列示金额5000万元。
资料二：2017年1月1日B产品“存货跌价准备”余额为30万元。B产品年末库存300台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.45万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2018年2月10日向该企业销售B产品200台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.35万元;向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.45万元。
①签订合同部分200台
可变现净值=200×(5-0.35)=930(万元)
成本=200×4.5=900(万元)
则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
②未签订合同部分100台
可变现净值=100×(4.45-0.45)=400(万元)
成本=100×4.5=450(万元)
应计提存货跌价准备=(450-400)-30=20(万元)
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备——B产品 20
【思考题】B产品期末资产负债表“存货”项目列示金额?
『正确答案』900+400=1 300(万元)。即签订合同部分存货成本900万元与可变现净值930万元二者孰低，未签订合同部分存货成本450万元与可变现净值400万元二者孰低，所以“存货”项目列示金额1 300万元。
资料三：2017年1月1日C产品“存货跌价准备”余额为100万元。2017年5月销售上年结存的C产品的70%，并结转存货跌价准备70万元。C产品年末库存600台，单位成本为2.55万元，C产品市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。
①可变现净值=600×(3-0.3)=1 620(万元)
②产品成本=600×2.55=1 530(万元)
借：存货跌价准备 70
贷：主营业务成本 70
借：存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
【思考题】C产品期末资产负债表“存货”项目列报金额?
『正确答案』1 530万元。即存货成本5 000万元与可变现净值7 000万元二者孰低，所以“存货”项目列示金额1 530万元。
资料四：年末库存D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。C产品的市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。D原材料以前年度未计提存货跌价准备。
①判断：C产品可变现净值=400×(3-0.3)=1 080(万元)
②C产品的成本=400×2.25+400×0.38=1 052(万元)
③由于C产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。
【思考题】D原材料期末资产负债表“存货”项目列报金额?
『正确答案』400×2.25=900(万元)
资料五：年末库存E配件1 000公斤，每公斤配件的账面成本为1万元，市场价格为1.1万元。该批配件可用于加工800件E产品，估计每件加工成本尚需投入1.7万元。E产品2017年12月31日的市场价格为每件2.87万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费0.12万元。E配件以前年度未计提存货跌价准备。
①E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值。
②E产品可变现净值=800×(2.87-0.12)=2 200(万元)
③E产品成本=1 000×1+800×1.7=2 360(万元)
④判断，E配件应按成本与可变现净值孰低计量。
⑤E配件可变现净值=800×(2.87-1.7-0.12)=840(万元)
⑥E配件成本=1 000×1=1 000(万元)
⑦E配件应计提的存货跌价准备=1 000-840=160(万元)
借：资产减值损失 160
贷：存货跌价准备——E配件 160
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