(4)2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
(5)2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。
(6)2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。
不考虑所得税等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根据资料(1)~(4)，判断甲公司2013年的相关处理是否正确，并作出2014年甲公司相关会计处理;
(2)作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理、计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额;
(3)编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
【正确答案】(1)①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。
2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：持有至到期投资――成本5000
可供出售金融资产——利息调整205
贷：可供出售金融资产――成本5000
持有至到期投资——利息调整205
借：持有至到期投资——利息调整35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整35.65
借：资本公积——其他资本公积269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动269.35
②计提2014年的利息：
借：应收利息300
持有至到期投资——利息调整38.15
贷：投资收益338.15(4795+35.65)×7%
借：银行存款300
贷：应收利息300
(2)①计提2015年的利息：
借：应收利息300
持有至到期投资——利息调整40.82
贷：投资收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：银行存款300
贷：应收利息300
②减值前持有至到期投资的账面价值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(万元);
2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(万元);
因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4909.62-4728.6=181.02(万元)。
账务处理为：
借：资产减值损失181.02
贷：持有至到期投资减值准备181.02
(3)2016年1月1日出售债券的分录：
借：银行存款2850(30×95)
持有至到期投资——利息调整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投资减值准备108.61(181.02×30/50)
贷：持有至到期投资——成本3000(5000×30/50)
投资收益12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产1900(95×20)
持有至到期投资——利息调整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投资减值准备72.41(181.02×20/50)
贷：持有至到期投资——成本2000(5000×20/50)
资本公积——其他资本公积8.56
五、综合题
38.甲股份有限公司(下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(假定资料中涉及的其他企业，凡需缴纳增值税的，均适用17%的增值税税率)。2013~2014年发生如下经济业务：
(1)2013年2月10日甲公司以闲置的一块土地从丙公司置换急需的一批原材料和一项投资性房地产。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销100万元，减值准备100万元，在交换日的公允价值和计税价格均为3150万元，转让无形资产按5%缴纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格均为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。换入的投资性房地产原值为450万元，为2012年6月10日丙公司购入的办公用楼并对外出租，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，此时公允价值为650万元。甲公司换入该投资性房地产后尚可使用年限保持丙公司原预计情况不变，采用直线法计提折旧。
甲公司收到丙公司支付的银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。
(2)2013年12月31日，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止至12月31日，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1000万元下降到900万元，但生产成本仍为950万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
(3)2014年8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1170万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款50万元;
②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格均为300万元;
③甲公司向F公司定向增发股票80万股归还欠款，每股面值为1元，每股市价为6.25元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
(4)2014年12月31日，换入的投资性房地产市场条件比较成熟且能够满足采用公允价值模式的计量条件，因此甲公司决定将其改按公允价值模式进行后续计量，当日市场公允价值为700万元，该房产尚未计提减值准备。(不考虑所得税等因素)
要求：
(1)编制甲公司2013年2月10日以土地置换原材料和投资性房地产的账务处理;
(2)编制甲公司2013年12月31日计提存货跌价准备的会计处理;
(3)编制2014年8月15日甲公司债务重组时的会计处理;
(4)编制甲公司2014年12月31日关于投资性房地产的相关分录。
【正确答案】(1)甲公司2013年2月10日以土地置换原材料和投资性房地产的账务处理如下：
借：原材料1880.34
应交税费——应交增值税(进项税额)319.66
投资性房地产650
银行存款300
累计摊销100
无形资产减值准备100
贷：无形资产2000
应交税费——应交营业税157.5(3150×5%)
营业外收入——转让无形资产利得1192.5
(2)甲公司2013年12月31日计提存货跌价准备的会计处理：
用该材料所生产的产品可变现净值低于成本，因此该材料应计提减值损失。
①原材料的可变现净值=产品的估计售价-将材料加工成产品尚需投入的成本-估计销售费用及税金=900-170-15=715(万元)
②原材料的可变现净值为715万元，成本为800万元，需计提跌价准备85万元。
③会计分录如下：
借：资产减值损失85
贷：存货跌价准备85
(3)2014年8月15日甲公司债务重组时的会计处理：
借：应付账款1170
贷：银行存款50
其他业务收入300
应交税费——应交增值税(销项税额)51
股本80
资本公积——股本溢价420
营业外收入——债务重组收益269
借：其他业务成本357.5
存货跌价准备42.5
贷：原材料400
(4)2014年12月31投资性房地产的处理：
借：其他业务成本69.64
贷：投资性房地产累计折旧69.64[650/(10×12-8)×12]
借：投资性房地产——成本700
投资性房地产累计折旧127.68[650/(10×12-8)×22]
贷：投资性房地产650
盈余公积17.77
利润分配——未分配利润159.91
39.2013年1月1日，甲公司以一项投资性房地产，自乙公司原股东丙公司取得乙公司80%的股份，并能够控制乙公司。甲公司付出的投资性房地产的公允价值为33100万元，账面价值为25000万元，其中“成本”明细科目金额为24000万元，“公允价值变动”明细科目金额为1000万元。甲公司的合并过程中另支付审计、法律服务费共计100万元。
购买日，乙公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。甲公司和丙公司不具有关联方关系。
甲公司与乙公司在2013年至2014年的有关事项如下：
(1)2013年3月1日乙公司宣告分派2012年现金股利1000万元，4月15日，实际发放上述股利;乙公司2013年度实现净利润4136万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年现金股利1100万元，并于4月15日实际发放;乙公司2014年度实现净利润4932万元，提取盈余公积493.2万元。
(2)乙公司2013年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2013年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2013年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。截至2013年底，甲公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。
2014年乙公司出售100件B产品给甲公司，每件售价6万元，每件成本3万元。甲公司2014年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2014年对外销售B产品80件，每件售价7万元，2014年末，每件B产品的可变现净值为2.5万元。截至2014年底，甲公司尚有800万元购货款未支付给乙公司。
(3)乙公司2013年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
其他资料：
①甲公司与乙公司的所得税税率均为25%;
②甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10%.
③甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10%计提坏账准备。
要求：
(1)编制甲公司2013年和2014年与长期股权投资业务有关的会计分录;
(2)编制甲公司2013年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录;
(3)编制甲公司2014年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录。(不需编制有关现金流量的抵销分录;金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。)