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2018年中级会计师《会计实务》练习题及答案(八)

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  2018年中级会计师《会计实务》练习题及答案(八)

  1.某企业为增值税一般纳税人,从外地购入原材料6 000吨,收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元,增值税税款为1 224 000元,另发生运输费60 000元(可按7%抵扣增值税),装卸费20 000元,途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨,短缺4吨为合理损耗,则该原材料的入账价值为( )元。

  A、7 078 000 B、7 098 000 C、7 293 800 D、7 089 000

  【正确答案】 C

  【答案解析】 企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等,应直接计入存货的采购成本。

  原材料的入账价值=1 200×6 000+60 000×(1-7%)+20 000+18 000=7 293 800(元)。

  2.甲企业系增值税一般纳税企业,本期购入一批商品,进货价格为750 000元,增值税额为127 500元,所购商品到达后验收发现短缺30%,其中合理损失5%,另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为( )元。

  A、560 000 B、562 500 C、655 200 D、702 000

  【正确答案】 B

  【答案解析】 采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本,尚待查明原因的25%的部分应先计入待处理财产损溢,所以应计入存货的实际成本=750 000×(1-25%)=562 500(元)。

  账务处理为:

  借:库存商品 562 500

  应交税费-应交增值税(进项税额) 127 500

  待处理财产损溢 187 500

  贷:银行存款(或应付账款等) 877 500

  3.下列各项中,不应计入存货实际成本中的是( )。

  A、用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税

  B、小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税

  C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗

  D、商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗

  【正确答案】 A

  【答案解析】 委托加工应税消费品收回时支付的消费税,在收回后用于连续生产应税消费品情况下应计入“应交税费--应交消费税”科目借方,不计入存货成本。选项B,小规模纳税人所支付的增值税一律不得抵扣,计入存货成本。选项C,发出材料用于委托加工,其在运输途中发生的合理损耗部分,应作为委托加工物资成本的一部分加以计入。选项D,商品流通企业外购商品所发生的合理损耗,根据《企业会计准则》应计入存货的成本。

  4.下列各项中,不应计入存货实际成本中的是( )。

  A、用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税

  B、材料采购过程中发生的非合理损耗

  C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费

  D、商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用

  【正确答案】 B

  【答案解析】 选项A,委托加工应税消费品收回时支付的消费税,只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣,记入“应交税费--应交消费税”科目的借方,其余情况下,均应计入存货成本;选项B,材料采购过程中发生的非合理损耗,先记入“待处理财产损溢”,经批准后转入相关的科目,不计入存货的成本;选项C,发出材料用于委托加工,其在运输途中发生的保险费,应计入委托加工物资成本;选项D,商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用,计入存货的成本。

  5.某投资者以甲材料一批作为投资取得A公司100万股普通股,每股1元,双方协议约定该批甲材料的价值为300万元(假定该价值是公允的)。A公司收到甲材料和增值税发票(进项税额为51万元)。该批材料在A公司的入账价值是( )。

  A、300 B、351 C、100 D、151

  【正确答案】 A

  【答案解析】 A公司的分录是:

  借:原材料 300

  应交税费-应交增值税(进项税额) 51

  贷:股本 100

  资本公积――股本溢价 251

  6.企业接受捐赠原材料一批,发票上注明的价款为100万元,增值税17万元,同时发生运杂费3万元,包装费2万元,运杂费、包装费均以银行存款支付,该企业的所得税税率为33%。按照税法规定,此项业务分5年计入到应纳税所得额。则企业计入营业外收入的金额等于( )。

  A、100 B、117 C、86.11 D、122

  【正确答案】 C

  【答案解析】 分录如下:

  借:原材料 105

  应交税费--应交增值税(进项税额) 17

  贷:银行存款 5

  营业外收入 86.11

  递延所得税负债 30.89[(117-117/5)×33%]

  7.A公司接受一批捐赠的原材料,对方提供的增值税专用发票注明价款为10万元, 增值税税额为1.7万元,A公司为将存货运抵公司发生了0.5万元的运费(已经取得运输发票,可按7%抵扣增值税),已用银行存款支付了运费,所得税税率为33%,假定不考虑其他税费。按照税法规定,此项业务分5年计入到应纳税所得额。则A公司接受捐赠原材料的账务处理正确的是( )。

  A. 借:原材料 12.2

  贷:营业外收入 11.7

  银行存款 0.5

  B. 借:原材料 10.5

  应交税费-应交增值税(进项税额) 1.7

  贷:营业外收入 12.2

  C. 借:原材料 10.465

  应交税费-应交增值税(进项税额) 1.735

  贷:营业外收入 8.61

  递延所得税负债 3.09

  银行存款 0.5

  D. 借:原材料 10.465

  应交税费-应交增值税(进项税额) 1.735

  贷:资本公积 11.7

  银行存款 0.5

  【正确答案】 C

  【答案解析】 计入营业外收入的金额=10.465+1.735-3.09-0.5=8.61(万元),

  增值税进项税额=1.7+0.5×0.07=1.735(万元),

  原材料的入账价值=10+0.5×(1-7%)=10.465(万元),

  递延所得税负债=(11.7-11.7/5)×33%=3.09(万元)。

  8.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料,消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元,加工费为285 000元,往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业,增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时,其实际成本为( )元。

  A、1 374 850 B、1 326 400 C、1 338 400 D、1 273 325

  【正确答案】 C

  【答案解析】 委托加工的产品收回后直接对外销售的,受托方代扣代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。

  委托加工物资消费税组成计税价格=(978 500+285 000)÷(1-5%)=1 330 000(元);

  受托方代扣代缴的消费税=1 330 000×5%=66 500(元);

  B材料实际成本=978 500+285 000+8 400+66 500=1 338 400(元)。

  9.A公司委托B企业将一批原材料加工为半成品(为应税消费品),进一步加工为应税消费品。企业发出委托加工用材料20 000元,需支付的运费1 000元,加工费12 000元,增值税税率为17%,消费税税率10%。假设双方均为一般纳税企业。A公司收回半成品时的成本为( )元。

  A、32 000 B、33 000 C、35 040 D、36 555

  【正确答案】 B

  【答案解析】 由于委托加工的存货需继续加工,故A公司被代扣代缴的消费税不计入委托加工物资的成本。委托加工物资成本=20 000+1 000+12 000=33 000(元)。

  10.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料,消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为979 000元,加工费为29 425元,往返运费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业,增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时,其实际成本为( )元。

  A、1 374 850 B、1 069 900 C、1 321 775 D、1 273 325

  【正确答案】 B

  【答案解析】 委托加工物资消费税组成计税价格=(979 000+29 425)÷(1-5%)=1 061 500(元),

  受托方代扣代缴的消费税=1 061 500×5%=53 075(元),

  B材料实际成本=979 000+29 425+8 400+53 075=1 069 900(元)。

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