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2019年中级会计职称《会计实务》随堂练习题6
【例题•单选题】投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是( )。
A.其他综合收益
B.营业外收入
C.未分配利润
D.投资收益
【答案】C
【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)。
【例题•单选题】大华公司于2015年12月31日将一办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元(不含增值税，征收率为5%)，出租时该办公楼的账面原价为3 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备160万元，尚可使用年限22年，大华公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。2017年年末该办公楼的可收回金额为1 920万元。假定办公楼的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值一直未发生变化。2018年12月31日租期届满大华公司将其出售，收到2 000万元价款并存入银行(含应纳增值税95.24万元)。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费及其他因素影响，大华公司出售该办公楼对当期营业利润的影响为( )万元。
A.176.76
B.80.76
C.-280.76
D.-380.76
【答案】B
【解析】
2015年年末办公楼的账面价值
=3 000-200-160=2 640(万元);
2016年年末办公楼的账面价值
=2 640-2 640/22=2 520(万元);
2017年年末未提减值时办公楼的账面价值
=2 520-2 640/22=2 400(万元);
2017年12月31日办公楼的可收回金额为1 920万元，所以需要计提减值准备=2 400-1 920=480(万元);
2018年年末办公楼的账面价值
=1 920-1 920/20=1 824(万元);
出售时对当期营业利润的影响金额
=(2 000-95.24)-1 824=80.76(万元)。
【答案】
2015年12月31日
借：投资性房地产 3 000
累计折旧 200
固定资产减值准备 160
贷：固定资产 3 000
投资性房地产累计折旧 200
投资性房地产减值准备 160
2016年12月31日
借：银行存款 210
贷：其他业务收入 200
应交税费——简易计税 10(200×5%)
借：其他业务成本 120
贷：投资性房地产累计折旧 120
2017年12月31日
借：银行存款 210
贷：其他业务收入 200
应交税费——简易计税 10(200×5%)
借：其他业务成本 120
贷：投资性房地产累计折旧 120
借：资产减值损失 480
贷：投资性房地产减值准备 480
2018年12月31日
借：银行存款 210
贷：其他业务收入 200
应交税费——简易计税 10(200×5%)
借：其他业务成本 96(1 920/20)
贷：投资性房地产累计折旧 96
处置时：
借：银行存款 2000
贷：其他业务收入 1 904.76
应交税费——简易计税 95.24
借：其他业务成本 1 824
投资性房地产累计折旧 536
(200+120+120+96)
投资性房地产减值准备 640(160+480)
贷：投资性房地产 3 000
【例题•单选题】企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是( )。(2017年)
A.计入递延收益
B.计入当期损益
C.计入其他综合收益
D.计入资本公积
【答案】C
【解析】企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值大于账面价值的差额，应该计入其他综合收益，选项C正确。
【例题•单选题】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值小于账面价值的差额，正确的会计处理是( )。
A.计入其他综合收益
B.计入期初留存收益
C.计入营业外收入
D.计入公允价值变动损益
【答案】D
【解析】自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值小于账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目。
【例题•单选题】2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3 850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为( )万元。(2012年)
A.3 700 B.3 800
C.3 850 D.4 000
【答案】D
【解析】转换日甲公司应按转换前投资性房地产原价4 000万元借记“固定资产”科目。
【例题•多选题】下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有( )。(2017年)
A.自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量
B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可以转回
C.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益
D.满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化
【答案】AD
【解析】选项B，成本模式下投资性房地产计提的减值准备以后持有期间不得转回;选项C，成本模式计量的投资性房地产转换为公允价值模式应作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。
【例题•判断题】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。( )(2012年)
【答案】√
【解析】《企业会计准则第3号—投资性房地产》规定在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量，而已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
【例题•判断题】企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。( )(2017年)
【答案】√
【例题•计算分析题】2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元(不含增值税税，适用税率为11%)，于每年年初收取。相关资料如下：
(1)2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
(2)2011年1月1日，预收当年租金266.4万元(含税)，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
(3)2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 000万元。
(4)2013年12月31日，该写字楼的公允价值为
2 150万元。
(5)2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为
2 331万元(含增值税231万元)，款项已收存银行。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
(2)编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
(3)编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
(4)编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
(5)编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。
(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)(2014年改编)
【答案】
(1)2010年12月31日
借：投资性房地产 1 970
累计折旧 156[(1 970-20)/50×4]
贷：固定资产 1 970
投资性房地产累计折旧 156
(2)2011年1月1日预收租金
借：银行存款 266.4
贷：预收账款 240
应交税费——应交增值税(销项税额) 26.4
(240×11%)
2011年1月31日
每月确认租金收入=240/12=20(万元)
每月计提的折旧额=1 970-156-20/46/12=3.25(万元)
借：预收账款 20
贷：其他业务收入 20(240/12)
借：其他业务成本 3.25
贷：投资性房地产累计折旧 3.25
(3)2012年12月31日
借：投资性房地产——成本 2 000
投资性房地产累计折旧 234
[156+(1 970-156-20)/46×2]
贷：投资性房地产 1 970
盈余公积 26.4
利润分配——未分配利润 237.6
(4)2013年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 150
贷：公允价值变动损益 150
(5)2014年1月1日
借：银行存款 2 331
贷：其他业务收入 2 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 231
借：其他业务成本 2 150
贷：投资性房地产——成本 2 000
——公允价值变动 150
借：公允价值变动损益 150
贷：其他业务成本 150
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