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2017年中级会计《中级会计实务》考点：政府补助概述
政府补助的定义及其特征
一个国家的政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控重要手段，也是国际上通行的做法。政府与企业之间的交易或者事项有着多种形式， 如政府向企业无偿拨款、提供担保、注入资本、购货物或服务、税收减免等。对于企业而言，并不是所有来源于支付的经济资源都属于《企业会计准则第16号——政府补助》(以下简称政府补助准则)规范的政府补助。所以，企业在对来源于政府的经济资源进行会计处理之前，首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义和特征作出判断。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：(一)无偿性、(二)直接取得资产。
政府补助的主要形式
实务中既有货市性资产形式的政府补助，如财政拨款、财政贴息和税收返还等，也存在非货币性资产形式的政府补助，如无偿划拨的土地使用权等。
(一)财政拨款
财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。例如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项等。
(二)财政贴息
财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
(三)税收返还
税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减免、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。
(四)无偿划拨非货币性资产
属于无偿划拨非货币性资产的情况主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。实务中，这种情况较少发生。
政府补助的分类
根据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，这是因为两类政府补助给企业带来的经济利益或者不相关成本或费用的形式不同，从而在具体账务处理上也存在差别。
(一)与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。同常企业先收到补助资金，再将补助资金用于购建长期资产，如政府向企业拨款并指定企业将财政拨款资金用于购买固定资产或无形资产，或政府以财政贴息等方式对企业购建长期资产给予经济支持等。在这种情况下，企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助。与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的形式。在这种情况下，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元)计量。
(二)与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助。
2017中级会计实务考点练习题：多项选择题
甲公司为境内上市公司，2016年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金2000万元;(2)按比例确认联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额的份额300万元;(3)收到税务部门返还的增值税税款200万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴600万元。甲公司2016年对上述交易或事项的会计处理正确的有( )。
A.收到返还的增值税税款200万元确认为资本公积
B.收到政府亏损补贴600万元确认为当期营业外收入
C.取得其母公司投入2000万元资金确认为股本及资本公积
D.因联营企业可供出售金融资产公允价值增加，按比例确认其他综合收益300万元
【解析】收到返还的增值税税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入，选项A错误。
【答案】BCD
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