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2017年中级会计师职称实务重点:会计政策、会计估计变更和会

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  2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考,出国留学网为大家提供“2017年中级会计师职称实务重点:会计政策、会计估计变更和会计差错更正”供广大考生参考,希望可以帮到广大考生,更多资讯请关注我们网站的更新。

  2017年中级会计师职称实务重点:会计政策、会计估计变更和会计差错更正

  注意:结合15章的内容出现大题的可能性。

  会计政策:会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。(并非一般会计原则)

  会计政策变更:

  1、法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章发生变更。

  2、会计政策的变更以后,可以更好的反映企业财务状况、经营成果和资金变动情况。

  注意,下列情况不属于政策变更:

  1、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

  例如:低值易耗品的摊消方法由一次摊消法变为分次摊消法,不属于政策变更。

  2、交易本质上发生了变化所采用的新的政策。

  例如:企业原来采用经营租赁,现在采用融资租赁,不属于政策变更。

  注:过去应收账款采用固定的比例3‰-5‰计提坏账准备,现在改为根据实际情况由企业自行确定,作为会计政策变更处理。

  备抵法下的余额百分比法变为账龄分析法,属于估计变更。

  固定资产的使用年限、预计净残值发生变化,属于估计变更。

  但是,如果首次执行新企业会计制度时的估计的使用年限、预计净残值发生变化,也要按照政策变更来处理。

  政策变更的处理方法一般采用追溯调整法;但是,如果国家有规定的话,应该按规定来处理;政策变更也有可能采用未来适用法。

  追溯调整法要注意累计影响数的确定:新政策下损益的数额, 旧政策下损益的数额,两者之间的差额。

  该部分的问题的综合性较强:注意和投资、存货、固定资产折旧、无形资产摊消、债务重组、非货币性交易等问题的结合。

  注:如果具有时间性差异,并且采用纳税影响会计法,还要考虑对所得税的影响。

  例如:存货过去采用实际发生损失时确认,而现在采用成本与可变现净值孰低的方法计提存货跌价准备。由于该部分会计上计提的跌价准备税法上是不承认的,形成了时间性差异,如果所得税采用的是纳税影响会计法,就会产生对所得税的影响,形成递延税款。

  政策变更,通过“利润分配——未分配利润”账户来调整。

  调减利润

  借:利润分配——未分配利润

  贷:存货跌价准备等科目

  借:盈余公积

  贷:利润分配——未分配利润

  调增利润作相反的分录。

  调整会计报表:

  区分调整什么会计报表的什么栏目的什么项目。

  例如:05年1月1日政策变更,虽然是在日后时期发生的政策变更,但是应该调整05年12月31日(变更当年)资产负债表的期初数和利润表的上年数的相关项目。

  注意对利润表的调整,例如,成本法转权益法调整投资收益的时候,调整的是04年的投资收益,04年以前的要通过“期初未分配利润”(但是要扣除盈余公积的部分)来调整,

  披露:变更的内容和理由,变更的累计影响数,累计影响数不能合理确定的理由。

  会计估计变更采用未来适用法处理。

  在执行新企业会计制度时发生的估计变更,要按照政策变更的追溯调整法来处理。

  差错更正

  注意和日后事项结合的综合题。

  以前年度影响损益的重大差错通过“以前年度损益调整”来替代损益类账户(利润表中的内容)。

  例如:04年1月1日对外投资20万元,占受资企业有表决权资本100万的25%,形成了股权投资差额的贷差5万。该股权投资差额分5年摊消,04年摊消了1万,计入投资收益。

  05年发现:

  借:以前年度损益调整 1 (替代投资收益)

  长期股权投资——××企业(股权投资差额) 4

  贷:资本公积 5

  调表:05年1月份发现,调整04年会计报表的期末数和本年数。

  05年6月份发现,调整05年会计报表的期初数和上年数。

  重点注意:政策变更、差错更正、日后事项的结合出题。

  例如:某企业为一个上市公司,该企业按净利润的5%提取法定公益金,按净利润的10%提取法定盈余公积。05年3月31日,财务报告批准对外报出,所得税采用应付税款法,所得税税率33%。05年1月1日到3月31日之间发生了如下的经济业务:

  (1)05年1月1日,企业长期股权投资从成本法转为权益法。或应收款项由原来的直接转销法改为备抵法。或对未使用、不需用的固定资产从1月1日开始计提折旧。(以上内容都是日后时期政策变更)

  (2)2月1日,注册会计师进行审计的时候发现了04年企业会计核算中的种种错误。(日后时期差错更正)

  (3)2月15日,04年销售的货物,发生了退货。(日后调整事项)

  (4)2月16日,04年的诉讼事项结案 (日后调整事项)

  (5)2月17日,企业发生了债务重组的交易

  (6)2月18日,重组完成。(该债务重组属于日后的非调整事项)

  对于上述业务的所得税和盈余公积的调整,可以合并进行。

  并且要区分各事项对报表不同内容的调整。

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