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2018年中级会计职称《会计实务》习题及答案六
甲公司2013年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
(1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2013年1月2日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为营业外收入480万元。可辨认净资产公允价值与账面价值相等。2013年乙公司实现净利润800万元，当年产生存货内部交易的收益5万元已对第三方销售，乙公司宣告分配现金股利200万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
(2)2013年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
(3)2013年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
(4)甲公司的C建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2013年度实现的利润总额为15 800万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：(1)逐项分析各业务是否产生暂时性差异，说明是否确认递延所得税。
(2)计算2013年应交所得税。
(3)计算2013年递延所得税费用。
(4)计算2013年所得税费用。
(5)编制2013年有关所得税的会计分录。
[答案]
(1)资料1，企业拟长期持有乙公司股权，虽然产生应纳税暂时性差异，但是不确认为递延所得税负债。
资料2，固定资产产生的是可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
资料3，无形资产加计扣除产生的可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产。
资料4，投资性房地产公允价值高于账面价值，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
(2)应交所得税=[15 800-(1)800注1+(2)300注2-(3)200×50%注3-(4)840注4]×25%=3 590(万元)
注1：营业外收入480+投资收益800×40%=800(万元)
注2：会计折旧=8 000/10=800(万元);税法折旧=8 000/16=500(万元)，差异300万元
注3：会计摊销=4 000/10×6/12=200(万元)
注4：6 800/20+500=340+500=840(万元)
(3)①固定资产
账面价值=8 000-8 000/10=7 200(万元)
计税基础=8 000-8 000/16=7 500(万元)
递延所得税资产=300×25%=75(万元)
递延所得税收益75万元
②投资性房地产
2012年
账面价值=6 800+700=7 500(万元)
计税基础=6 800-6 800/20=6 460(万元)
递延所得税负债=1 040×25%=260(万元)
2013年
账面价值=6 800+1 200=8 000(万元)
计税基础=6 800-6 800/20×2=6 120(万元)
递延所得税负债=1 880×25%-260=210(万元)
递延所得税费用210万元
④合计确认递延所得税费用=-75+210=135(万元)
(4)2013年所得税费用=3 590+135=3 725(万元)
(5)借：所得税费用 3 725
递延所得税资产 75
贷：递延所得税负债 210
应交税费——应交所得税 3 590
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