四.计算分析题
甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年度发生以下业务：
(1)收到A公司投入的物资，该物资为A.公司的产成品，其账面成本100万元，公允价值150万元，按照双方协议，该项投资占甲公司1000万元(含A公司投入)所有者权益总额的15%，甲公司收到后作为建设不动产物资使用，增值税专用发票上注明的25.5万元进项税额不得抵扣。
(2)甲公司的一条生产线，原账面价值200万元，已经计提80万元累计折旧和30万元减值准备，2010年1月1日转入更新改造，改造过程用存款支付改造支出共计50万元，另使用本企业成本为23.5万元的产品用于该项改造，并领用本企业为生产储备的原材料17.5万元。改造过程中，公司更换生产线某一旧部件，旧部件账面价值40万元，无使用价值。新部件买价为70万元。该部件购入时专门为建造此生产线准备。至2010年底更新改造工程尚未完工。
(3)甲公司于2010年3月31日开始自行建造生产线，以银行存款购买工程物资，其增值税专用发票注明货款为300万元，增值税税额为51万元，实际工程耗用80%，其余转为生产用材料;发生人工费用50万元;耗用水电等30万元已经计入生产成本。该生产线于2010年12月建造完工并正式投入使用。
(4)甲公司2010年6月30日出售M设备一台，设备原价200万，已计提折旧120万，计提减值准备10万元，出售取得价款58.5万元(包含增值税税款)，另发生相关清理费用2万元，以银行存款支付。
要求：编制上述业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)接受投资
借：工程物资 175.5(150×117%)
贷：实收资本 150(1000×15%)
资本公积——股本溢价 25.5
(2)更新改造
转入更新改造
借：在建工程 90
累计折旧 80
固定资产减值准备 30
贷：固定资产 200
支付改造项目款和领用本企业存货
借：在建工程 50
贷：银行存款 50
借：在建工程 41
贷：库存商品 23.5
原材料 17.5
借：在建工程 70
贷：工程物资 70
借：营业外支出 40
贷：在建工程 40
(3)自行建造
在建工程：
借：工程物资 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 51
贷：银行存款 351
借：在建工程 320
贷：工程物资 240(300×80%)
应付职工薪酬 50
生产成本 30
完工结转：
借：固定资产 320
贷：在建工程 320
借：原材料 60
贷：工程物资 60
(4)出售设备结转账面价值
借：固定资产清理 70
累计折旧 120
固定资产减值准备 10
贷：固定资产 200
借：银行存款 58.5
贷：固定资产清理 50
应交税费——应交增值税(销项税) 8.5
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：营业外支出 22
贷：固定资产清理 22
五、综合题
甲上市公司(以下简称甲公司)内部审计部门对2010年有关固定资产的计量进行了审查，对下列事项存在疑义(不考虑增值税、所得税等相关税费)：
(1)甲公司2009年1月1日购入一台设备，设备入账价值为120万元，当日达到预定可使用状态，预计使用5年，按年限平均法计提折旧，无残值。2010年12月31日甲公司根据市场环境预测该设备的预计使用寿命应当为4年， 故修改折旧年限。折旧方法和预计净残值不变。有关处理如下：
借：以前年度损益调整 5.5
贷：累计折旧 5.5
(2)2009年12月31日采用分期付款方式购买需要安装的大型设备一台，设备总价款20000万元，合同约定到货时甲公司支付4000万元，其余货款分3年支付，甲公司需要在2010年年末支付货款6000万元，2011年年末和2012年年末各支付货款5000万元，甲公司已于2009年年末收到设备且支付了4000万元货款。假设银行3年期贷款利率为6%。2010年12月31日用银行存款支付其他建筑安装费用3000万元后该设备交付使用。设备预计使用20年，按照国家法律行政法规的有关规定甲公司在设备使用期满承担弃置义务，企业管理层预测将发生弃置费用2000万元，折现率为6%。2010年有关该设备的账务处理如下：
借:在建工程 3000
贷：银行存款 3000
借：长期应付款 6000
贷：银行存款 6000
借：财务费用 858.51
贷：未确认融资费用 858.51
借：固定资产 21308.46
贷:在建工程 21308.46
要求:对上述会计处理进行判断，考虑是否合理，并说明理由，不正确的做更正处理。(有关差错做当期差错处理，不考虑其他相关因素;涉及计算的，保留两位小数;答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】
(1)固定资产折旧年限的改变为会计估计变更，适用未来适用法，不调整前期已经计提的折旧额。所以应当将甲公司所做分录冲回。
借：累计折旧 5.5
贷：以前年度损益调整 5.5
(2)弃置费用的现值应当计入固定资产的成本，同时在资本化期间，未确认融资费用的摊销应当予以资本化同样计入固定资产成本。
弃置费用现值=2000/1.0620=623.61(万元)
更正会计分录：
借：在建工程 623.61
贷：预计负债 623.61
借：在建工程 858.51
贷：财务费用 858.51
借：固定资产 1482.12
贷：在建工程 1482.12
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