2018年中级会计师《财务管理》考点归纳四

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　　2018年中级会计师《财务管理》考点归纳四

　　八、应收款项减值(★★★)

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，即应收款项的账面价值大于预计未来现金流量现值的，应当按其差额计提坏账准备。(备抵法)

事项		具体内容
（一）应当计提坏账准备的科目		应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。
（二）坏账准备的提取方法		1．余额百分比法。以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 2．账龄分析法：账龄越长，计提坏账准备的比例越大。 3．销货百分比法：以销售收入为基数，计算坏账准备。
（三）会计分录		1．期末计提或补提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备 2．期末冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失 3．期中实际发生坏账损失时，转销坏账准备：借：坏账准备贷：应收账款 4．期中已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款【注意】（1）坏账准备贷方（增加）核算：计提及补提的坏账准备、已确认并转销的坏账又收回。（2）坏账准备借方（减少）核算：实际发生坏账损失、冲减多计提的坏账准备。
（四）计算公式		1．计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额＝应收账款科目的余额×坏账比例＝应收账款科目的余额－应收账款预计未来现金流量现值 2．计算当期期末应计提的坏账准备＝坏账准备科目的贷方余额－计提前坏账准备的贷方余额（或＋借方余额）计算结果为正数，即为补提的坏账准备。计算结果为负数，即为转回（冲减）多提的坏账准备。
（五）财务报表列示		应收账款在资产负债表上列示其账面价值。应收款项的账面价值=应收款项的账面余额（借）-坏账准备的账户余额（贷）【注意】坏账准备科目是应收账款科目的备抵科目。

【比较】各事项对应收账款账面价值和损益的影响

事项	会计分录	对应收账款账面价值的影响	对损益的影响
1．计提或补提坏账准备	借：资产减值损失贷：坏账准备	应收账款账面价值下降应收账款账面余额不变，坏账准备增加	影响减少利润
2．冲回多提的坏账准备	借：坏账准备贷：资产减值损失	应收账款账面价值上升应收账款账面余额不变，坏账准备减少	影响增加利润
3．确认坏账损失	借：坏账准备贷：应收账款	应收账款账面价值不变应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同	不影响
4．已确认并转销的坏账又收回	借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款	应收账款账面价值下降应收账款账面余额不变，坏账准备增加	不影响
【注意】备抵法的优点备抵法的优点是： 1．预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。 2．在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。 3．使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。 4．更符合谨慎性、权责发生和配比原则。 5．企业实际发生坏账时，应收账款账面价值不变，也不影响损益，保持企业财务数据的稳定性。

　　【例1-4】甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的提取比例为5%。

　　(1)甲公司2012年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元，2012年年末提取坏账准备的会计分录为：

　　坏账准备贷方余额=400 000×5%=20 000(元)

　　本期应计提的坏账准备=20 000-0=20 000(元)

　　借：资产减值损失 20 000

　　贷：坏账准备 20 000

　　(2)甲公司2013年实际发生坏账损失28 000元。

　　借：坏账准备 28 000

　　贷：应收账款 28 000

　　(3)甲公司2013年年末应收账款余额为600 000元。

　　坏账准备贷方余额=600 000×5%=30 000(元)

　　计提前坏账准备的贷方余额=20 000-28 000=-8 000(元)

　　或计提前坏账准备的借方余额=28 000-20 000=8 000(元)

　　本期应计提的坏账准备=30 000+8 000=38 000(元)

　　或本期应计提的坏账准备=30 000-(-8 000)=38 000(元)

　　借：资产减值损失 38 000

　　贷：坏账准备 38 000

　　(4)甲公司2014年5月28日收到已转销的坏账15 000元，已存入银行。2014年8月23日，又确认坏账损失24 000元。

　　①已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时：

　　借：应收账款 15 000

　　贷：坏账准备 l5 000

　　借：银行存款 l5 000

　　贷：应收账款 15 000

　　②确认坏账损失时：

　　借：坏账准备 24 000

　　贷：应收账款 24 000

　　(5)甲公司2014年末应收账款余额为500 000元，坏账准备年初余额为30 000元。

　　坏账准备贷方余额=500 000×5%=25 000(元)

　　计提前坏账准备的贷方余额=30 000+15 000-24 000=21 000(元)

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事项		具体内容
（一）应当计提坏账准备的科目		应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。
（二）坏账准备的提取方法		1．余额百分比法。以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 2．账龄分析法：账龄越长，计提坏账准备的比例越大。 3．销货百分比法：以销售收入为基数，计算坏账准备。
（三）会计分录		1．期末计提或补提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备 2．期末冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失 3．期中实际发生坏账损失时，转销坏账准备：借：坏账准备贷：应收账款 4．期中已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款【注意】（1）坏账准备贷方（增加）核算：计提及补提的坏账准备、已确认并转销的坏账又收回。（2）坏账准备借方（减少）核算：实际发生坏账损失、冲减多计提的坏账准备。
（四）计算公式		1．计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额＝应收账款科目的余额×坏账比例＝应收账款科目的余额－应收账款预计未来现金流量现值 2．计算当期期末应计提的坏账准备＝坏账准备科目的贷方余额－计提前坏账准备的贷方余额（或＋借方余额）计算结果为正数，即为补提的坏账准备。计算结果为负数，即为转回（冲减）多提的坏账准备。
（五）财务报表列示		应收账款在资产负债表上列示其账面价值。应收款项的账面价值=应收款项的账面余额（借）-坏账准备的账户余额（贷）【注意】坏账准备科目是应收账款科目的备抵科目。

事项	会计分录	对应收账款账面价值的影响	对损益的影响
1．计提或补提坏账准备	借：资产减值损失贷：坏账准备	应收账款账面价值下降应收账款账面余额不变，坏账准备增加	影响减少利润
2．冲回多提的坏账准备	借：坏账准备贷：资产减值损失	应收账款账面价值上升应收账款账面余额不变，坏账准备减少	影响增加利润
3．确认坏账损失	借：坏账准备贷：应收账款	应收账款账面价值不变应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同	不影响
4．已确认并转销的坏账又收回	借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款	应收账款账面价值下降应收账款账面余额不变，坏账准备增加	不影响
【注意】备抵法的优点备抵法的优点是： 1．预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。 2．在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。 3．使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。 4．更符合谨慎性、权责发生和配比原则。 5．企业实际发生坏账时，应收账款账面价值不变，也不影响损益，保持企业财务数据的稳定性。