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2018年中级会计实务考试计算题专项练习七
资料：甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值(计税价格)为200万元;B股票的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元;固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元(其中补价20万元，增值税进销差价9.52万元)。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。
假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
[要求]
(1)计算甲公司换入各项资产的成本;
(2)编制甲公司有关会计分录;
(3)计算乙公司换入各项资产的成本;
(4)编制乙公司有关会计分录。
[答案]
(1)计算甲公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)
长期股权投资公允价值所占的比例=336/(336+144)=70%
固定资产公允价值所占的比例=144/(336+144)=30%
则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)
换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)
(2)编制甲公司有关会计分录：
①借：长期股权投资 3 360 000
固定资产 1 440 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 244 800
银行存款 295 200
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000
交易性金融资产——成本 2 100 000
——公允价值变动 500 000
投资收益 400 000(3 000 000-2 600 000)
②借：主营业务成本 1 500 000
贷：库存商品 1 500 000
③借：公允价值变动损益 500 000
贷：投资收益 500 000
(3)计算乙公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)
库存商品公允价值所占的比例=200/(200+300)=40%
交易性金融资产公允价值所占的比例=300/(200+300)=60%
则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)
换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)
(4)编制乙公司有关会计分录：
①借：固定资产清理 1 400 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 2 400 000
②借：库存商品 2 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000
交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000
投资收益 360 000(3 360 000-3 000 000)
固定资产清理 1 400 000
营业外收入——处置非流动资产利得 40 000(1 440 000-1 400 000)
应交税费——应交增值税(销项税额) 244 800
银行存款 295 200
或者
借：库存商品 2 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000
交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000
固定资产清理 1 440 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 244 800
投资收益 360 000(3 360 000-3 000 000)
银行存款 295 200
借：固定资产清理 40 000
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 000(1 440 000-1 400 000)
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
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